Статья 8. Понятие налога и сбора

Комментарий к статье 8

В статье 8 НК РФ приводится понятия налога и сбора.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Пунктом 2 статьи 8 НК РФ установлено понятие сбора: обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Положения статьи 8 НК РФ при всей своей теоретичности имеют важнейшее практическое значение. Нормы как первой, так и второй части НК РФ будут неоднократно апеллировать к понятиям "налог" и "сбор".
Пример.
Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации по соответствующему налогу.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.05.2005 N 15356/04 сделан вывод, что по своей правовой природе налог на операции с ценными бумагами является не налогом, а сбором, т.е. взносом, уплата которого плательщиком представляет собой одно из условий совершения государственными органами в отношении его юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Непредставление расчета (декларации) по уплате сбора не может служить основанием для привлечения к ответственности по статье 119 НК РФ.
Такая позиция Президиума ВАС РФ находит свое отражение в решениях нижестоящих судов.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Налоговый орган оштрафовал налогоплательщика за непредставление расчета по налогу на операции с ценными бумагами в соответствии со статьей 119 НК РФ. Налоговый орган считает, что расчет по налогу на операции с ценными бумагами по форме и содержанию является декларацией, за несвоевременное представление которой наступает налоговая ответственность в соответствии со статьей 119 НК РФ. Налогоплательщик считает, что расчет по налогу на операции с ценными бумагами не отвечает признакам налоговой декларации, установленным статьей 80 НК РФ, и непредставление данного расчета не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК РФ.
Позиция суда.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в установленные законодательством о налогах и сборах сроки деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 1 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляет собой документ, в котором содержатся данные о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и иные сведения, связанные с исчислением и уплатой налога.
За непредставление в установленный срок декларации по соответствующему налогу наступает ответственность согласно статье 119 НК РФ.
Налог на операции с ценными бумагами представляет собой обязательный платеж, который взимается за совершение юридически значимых действий, обусловленных необходимостью государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг.
В соответствии с Определением КС РФ от 08.06.2004 N 224-О налог на операции с ценными бумагами не входит в систему налогов и сборов и представляет собой эмиссионный сбор. Такой расчет не может признаваться налоговой декларацией в смысле пункта 1 статьи 80 НК РФ.
Несвоевременное представление такого расчета не может быть основанием для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.12.2004 N Ф03-А51/04-2/3410).
Аналогичные выводы присутствуют в других решениях (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.02.2004 N Ф03-А24/03-2/3588, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.09.2005 N А74-1782/05-ф02-4548/05-С1).
В то же время следует отметить, что в арбитражной практике присутствуют противоположные выводы, указывающие на то, что расчет (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами отвечает определению налоговой декларации, изложенному в статье 80 НК РФ, поскольку в нем содержатся сведения, связанные с исчислением и уплатой налога. Следовательно, штраф по статье 119 НК РФ в данном случае правомерен (Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2004 N КА-А40/104-04).
Пример.
Суть дела.
Налогоплательщику 27.11.2001 выдана лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции со сроком действия с 27.11.2001 по 26.11.2006.
Налогоплательщик 20.04.2004 представил в налоговый орган расчет (декларацию) по сбору за период с 27.11.2002 по 26.11.2003.
Налоговый орган при проведении мероприятий налогового контроля установил нарушение налогоплательщиком срока представления названного расчета (декларации), о чем уведомил налогоплательщика письмом.
Налоговый орган вынес решение, которым привлек налогоплательщика к ответственности в виде взыскания штрафа на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ.
В связи с неуплатой налогоплательщиком штрафных санкций в добровольном порядке налоговый орган обратился с заявлением в арбитражный суд.
Позиция суда.
В соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
Согласно статье 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Правовая природа платежа, поименованного в подпункте "х" пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1), определена Законом "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции от 08.01.1998 N 5-ФЗ (далее - Закон N 5-ФЗ).
В статье 2 Закона N 5-ФЗ указано, что плательщиками сбора являются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (включая организации с иностранными инвестициями), подавшие заявления в соответствующие уполномоченные органы на получение лицензии на право производства и оборота этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, и алкогольной продукции (далее - лицензия) и получившие эти лицензии в установленном порядке.
Согласно статье 4 Закона N 5-ФЗ сбор уплачивается ежегодно - один раз за каждый год действия лицензии. Уплата сбора осуществляется организациями, подавшими заявления на получение лицензии, до подачи указанного заявления (за первый год действия этой лицензии), а организациями, получившими лицензии, - не позднее даты введения в действие указанной лицензии (за каждый последующий год ее действия). Плательщики сбора ежегодно представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) не позднее 15 дней после даты выдачи лицензии. Одновременно плательщики направляют в налоговые органы копию выданной лицензии.
Статьей 3 Закона N 5-ФЗ определен размер сбора, который представляет собой фиксированный платеж в размере, кратном минимальному размеру оплаты труда (в зависимости от вида деятельности).
Таким образом, из приведенных положений Закона N 5-ФЗ следует, что установленный платеж не подпадает под определение понятия "налог" и является сбором.
Сбор, установленный Законом N 5-ФЗ, не подпадает под определение понятия "налог", а ответственность за непредставление в срок расчета (декларации) по сбору статьей 119 НК РФ не предусмотрена (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2005 N А56-36407/04).
Аналогичные выводы делались в отношении сборов за выдачу лицензий на право производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2005 N Ф08-2702/2005-1091А, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2004 N Ф08-764/2004-312А.
Пример.
Суть дела.
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невозврате арендной платы за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, излишне уплаченной налогоплательщиком.
Налоговый орган считает, что арендная плата как вид платежей за пользованием лесным фондом имеет гражданско-правовую природу, поскольку устанавливается сторонами договора аренды, следовательно, является неналоговым платежом.
Кроме того, налоговый орган указывает, что Федеральным законом от 15.08.1996 N 115 "О бюджетной классификации Российской Федерации" администратором поступлений в бюджет платежей за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину определено Федеральное агентство лесного хозяйства (Рослесхоз). Следовательно, к указанным правоотношениям не применимы положения статьи 78 НК РФ и отсутствует обязанность налогового органа вернуть излишне уплаченные суммы арендной платы.
Позиция суда.
Согласно статье 103 Лесного кодекса Российской Федерации (далее - ЛК РФ) платежи за пользование лесным фондом взимаются в виде лесных податей или арендной платы.
Абзацем 4 статьи 103 ЛК РФ определено, что арендная плата определяется на основе ставок лесных податей.
Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресурса, по отдельным видам лесопользования - за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда. Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 19.02.2001 N 127 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню" установлено, что минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, применяются при отпуске древесины в порядке рубок главного пользования и прочих рубок в лесах Российской Федерации. Минимальная ставка включает в себя налог на земли лесного фонда.
Согласно пункту 2 статьи 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Между тем согласно статье 105 ЛК РФ при аренде участков лесного фонда арендаторы вносят арендную плату. Размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды участка лесного фонда.
Таким образом, арендная плата за пользование участками лесного фонда определяется гражданско-правовым договором, поэтому не может быть признана сбором в понимании статьи 8 НК РФ.
Поскольку положения статьи 78 НК РФ регулируют правоотношения по возврату и зачету излишне уплаченных сумм налогов и сборов, а арендная плата за пользование лесным фондом к таким не относится, то налоговый орган не имел правовых оснований для возврата налогоплательщику в порядке указанной статьи излишне уплаченной арендной платы в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.2006 N А33-30943/04-С3-Ф02-1019/06-С1).
Аналогичные выводы делались в отношении арендной платы за пользование участками лесного фонда в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.2006 N А33-30943/04-С3-Ф02-1019/06-С1, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2004 N А05-7252/03-354/11.
"Внимание!"
В завершение обращаем внимание на то, что в пункте 43 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 судам при решении вопроса о правомерности применения налоговым органом статьи 122 НК РФ в случае неуплаты, неполной уплаты сбора предписано исходить из природы каждого конкретного обязательного платежа, поименованного сбор. Неуплата сбора, понятие которого определено в пункте 2 статьи 8 НК РФ, не может повлечь применение ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ. Если же имеется в виду обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, поименованный сбор, но подпадающий под определение налога, данное в пункте 1 статьи 8 НК РФ, то неуплата такого сбора при наличии указанных в статьей 122 НК РФ обстоятельств влечет применение ответственности, предусмотренной указанной статьей (см. также комментарий к статье 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога").